Es probable que los consumidores privados estén más familiarizados con el impuesto sobre las ventas como “IVA”, porque así es como se declara en los recibos y facturas a los consumidores. De hecho, es el mismo impuesto y tiene la misma finalidad. En el lado opuesto está también el impuesto soportado, que es irrelevante para los consumidores pero aún más importante para transacciones puramente comerciales.
Tabla de contenido
- Explicación y definición del impuesto sobre las ventas.
- Importe y tipos impositivos
- ¿Qué tipo impositivo se aplica y cuándo?
- Impuesto sobre las ventas y soportado para empresas y manipulaciones.
- Declaración del impuesto soportado y deducción del impuesto soportado
- Ejemplo de transacciones privadas e intracomerciales
- Normas especiales para el extranjero
- Regulaciones especiales sobre exención del impuesto sobre las ventas
- Reserva de impuestos sobre las ventas
1. Explicación y definición del impuesto sobre las ventas
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Este impuesto, que no existe sólo en Alemania, suele denominarse coloquialmente “impuesto al consumo”, lo que ya da una buena idea de su finalidad. El Estado lo aplica a todo tipo de compras de consumo; sólo muy pocos productos disfrutan de una exención. Siempre que una persona comercial, por ejemplo una empresa o un comerciante, vende un producto, debe agregar el impuesto sobre las ventas al precio neto. El destinatario de la factura paga entonces el precio bruto, que consta del precio neto y el impuesto sobre las ventas/IVA.
La base jurídica para ello la proporciona la Ley del Impuesto sobre las Ventas en su artículo 1 de la UStG. El párrafo establece que todos los servicios y entregas están sujetos al impuesto sobre las ventas si el destinatario paga una tarifa por ellos. Por lo tanto, la obligación del impuesto sobre las ventas también se aplica a todas las empresas con sede en Alemania, aunque existe una regulación especial para las pequeñas empresas, que se analizará con más detalle más adelante en este artículo. Por cierto, Alemania no está sola con este impuesto. Los impuestos al consumo también se aplican en otros países, pero tienen nombres diferentes: por ejemplo, “IVA” (impuesto al valor agregado) en los EE. UU.
2. Importe y tipos impositivos
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Al momento de escribir este artículo, existen dos tasas impositivas:
– 7 % (tipo impositivo reducido) – 19 % (tipo impositivo regular)
Además, el tipo impositivo se redujo temporalmente a 16 % o 5 % en el segundo semestre de 2020. Esta reducción fue una medida del gobierno federal para lograr una reducción de los precios finales, con la que se pretendía estimular el consumo en tiempos de la pandemia de Covid-19. Está previsto que los tipos impositivos conocidos vuelvan a aplicarse a partir de enero de 2021.
Para ambos tipos impositivos, se utiliza el precio neto como base imponible. Por ejemplo, si el precio neto es de 100 euros y el producto o servicio está sujeto al tipo impositivo habitual, a éste hay que sumarle 19 %, es decir, 19 euros. Al realizar el cálculo del precio bruto al precio neto, hay que tener en cuenta que el precio bruto corresponde entonces a 119 %.
3. ¿Qué tipo impositivo se aplica y cuándo?
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Básicamente, siempre se aplica la tarifa de 19 %. Esto sólo no se aplica si los bienes y servicios se enumeran específicamente en el artículo 12 de la UStG, la descripción general de bienes y servicios para los cuales se aplica un tipo impositivo reducido. La tasa impositiva reducida cubre muchos productos que el Estado considera esenciales, como alimentos diversos o las ventas generadas a partir del cultivo de ganado y plantas. Algunas actividades culturales, como visitas al teatro y entradas a museos, también están sujetas al tipo impositivo del 7 %. La situación es idéntica para algunos servicios dentales. Los tratamientos médicos, por ejemplo los de un médico de familia, están completamente exentos de impuestos porque no se consideran consumos.
4. Impuestos sobre las ventas y soportados por empresas y manipulación
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El impuesto recaudado, independientemente de si es 7 % o 19 %, debe reflejarse de forma transparente en la factura. El artículo 14 de la UStG proporciona la base jurídica para ello. El número de identificación del IVA también debe estar en la factura. incluirse, lo que no tiene ningún significado para los consumidores privados, pero sí es relevante en el comercio de bienes y servicios entre dos personas comercialmente activas.
En este punto conviene explicar una característica especial. Las personas comercialmente activas no están específicamente sujetas al IVA ni al impuesto al consumo, ya que no se considera consumo la transferencia de servicios y productos en un contexto comercial. En la práctica, esto significa que la empresa tiene que registrar el IVA en la factura y también se transfiere el importe bruto, pero la empresa sólo gestiona el IVA recibido temporalmente y tiene que devolverlo a la oficina de impuestos en una fecha posterior, una vez que haya aprobado. Se compensó el impuesto soportado.
5. Declaración del impuesto soportado y deducción del impuesto soportado
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El impuesto soportado afecta a la empresa que paga la factura que emite otra empresa. El IVA está en la factura, pero la empresa a pagar sólo lo interpreta temporalmente. Como parte de la deducción del impuesto soportado, el importe se compensa con las facturas emitidas especialmente y los impuestos sobre las ventas acumulados en ellas. Si predomina el IVA percibido, se transferirá a la oficina de impuestos periódicamente, por ejemplo mensual o trimestralmente, y así se liquidará. Si predomina el impuesto soportado pagado, la empresa que pagó por adelantado recibirá un reembolso de la oficina de impuestos.
En resumen, tanto el impuesto sobre las ventas como el impuesto soportado tienen poca relevancia para las empresas si sólo actúan y prestan servicios sobre una base comercial interna. Para ambas partes, el impuesto recaudado es simplemente un gasto temporal o una ganancia temporal. Por lo tanto, las transacciones intracomerciales sólo se calculan utilizando precios netos. El impuesto sobre las ventas o IVA sólo cobra relevancia a la hora de fijar precios cuando los servicios y bienes se comercializan a consumidores privados, ya que estos no pueden reclamar el impuesto porque su compra se clasifica nuevamente como consumo.
6. Ejemplo de transacciones privadas e intracomerciales
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El siguiente ejemplo sirve para ilustrar el impuesto sobre las ventas, el impuesto soportado y el IVA, que describen el mismo dinero.
El minorista A compra productos electrónicos al proveedor B por un importe neto de 10.000 euros. Según lo planeado, el proveedor B cobra un impuesto sobre las ventas de 19 %. El importe bruto de la factura es de 11.900 euros, que el comerciante A también transfiere.
El distribuidor A vende los productos electrónicos adquiridos a consumidores privados; cada producto individual está sujeto al IVA de 19 %. Las ventas netas totales ascienden a 20.000 euros. El concesionario también recibió el IVA 19 % (3.800 euros) de consumidores privados, por lo que registró un total de 23.800 euros.
El concesionario A ahora tiene la oportunidad de compensar el impuesto sobre las ventas y el impuesto soportado. No puede quedarse con el IVA percibido (3.800 euros), sino que debe pagarlo en Hacienda. Sin embargo, puede reducir esta cantidad mediante el impuesto soportado previamente pagado al proveedor (1.900 euros) y por tanto sólo tiene que pagar la diferencia de 1.900 euros. Por lo tanto, el beneficio siempre surge exclusivamente de los precios netos en la compra y posterior reventa, ya que el minorista no puede considerar el IVA recibido como beneficio o margen adicional.
En este ejemplo, el consumidor privado paga más que el precio neto puro (19 % más) y no tiene oportunidad de compensarlo o reducirlo, ya que su compra se considera consumo y el impuesto existe precisamente para gravar esto. Esto sigue siendo una ventaja para las empresas. Por ejemplo, si compran material de oficina, lo obtendrán 19 % más barato que los consumidores privados, ya que sólo las empresas pueden realizar la facturación, mientras que los consumidores privados pagan el precio bruto completo sin facturar posteriormente.
7. Normas especiales para el extranjero
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Para transacciones desde otros países de la UE, se aplica la normativa sobre adquisiciones intracomunitarias. La empresa que realiza la compra está obligada a determinar y pagar el impuesto sobre las ventas de forma independiente. Para transacciones fuera de la zona de la UE, se aplica el impuesto sobre las ventas de importación, que aplica la autoridad aduanera responsable. El proveedor del extranjero no cobra impuesto sobre las ventas, pero sí lo cobra al comprador. A cambio, los envíos fuera de la UE también están exentos del IVA para el proveedor alemán.
8. Normas especiales relativas a la exención del impuesto sobre las ventas
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Las pequeñas empresas están exentas del impuesto sobre las ventas. Sin embargo, las pequeñas empresas deberán indicarlo en su factura. Las pequeñas empresas no pueden generar más de 22.000 euros brutos el año anterior y probablemente no más de 50.000 euros brutos en los años siguientes. Las pequeñas empresas se benefician de una contabilidad simplificada, pero tampoco tienen la oportunidad de deducir el impuesto soportado, lo que puede tener un impacto enorme y duradero. A cambio, se pueden ofrecer productos y servicios sin el recargo del IVA del 19 %, lo que significa que las pequeñas empresas pueden fijar precios atractivos para el consumidor final.
Además, algunos colectivos profesionales están completamente exentos de la recaudación del IVA:
- Doctores
- Dentistas – practicante alternativo – actividades médicas similares – Profesores de universidades y colegios privados.
9. Registro del impuesto sobre las ventas
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Los impuestos sobre las ventas y los insumos deben registrarse por separado. Los precios brutos también deben dividirse en precios netos y sus respectivos impuestos, es decir, impuesto sobre las ventas o sobre los insumos. Como parte de la contabilidad por partida doble, los importes respectivos se registran en cuentas especialmente creadas dentro del departamento de contabilidad. El impuesto sobre las ventas y el impuesto soportado están en cuentas separadas. También es necesaria una división fuera de la contabilidad por partida doble si se utiliza la contabilidad del excedente de ingresos EÜR.
Las diferencias pendientes se liquidan periódicamente con la oficina tributaria competente. Para ventas mayores, el pago suele realizarse mensualmente; para ventas moderadas, también es posible el pago trimestral. Dependiendo de si predomina el impuesto sobre las ventas o el impuesto soportado, el empresario compensa el exceso del impuesto sobre las ventas pagando a la oficina de impuestos o recibe un reembolso en su cuenta si hay un exceso del impuesto soportado. La declaración anticipada del impuesto sobre las ventas se utiliza para este fin y debe presentarse en tiempo y puede transmitirse digitalmente.
