Particuliere consumenten zijn waarschijnlijk beter bekend met omzetbelasting als ‘btw’, omdat dit zo wordt aangegeven op bonnen en facturen aan consumenten. In feite is het dezelfde belasting en heeft hetzelfde doel. Aan de andere kant is er ook de voorbelasting, die niet relevant is voor de consument, maar des te belangrijker voor puur commerciële transacties.
Inhoudsopgave
- Uitleg en definitie van omzetbelasting
- Bedrag en belastingtarieven
- Welk belastingtarief geldt wanneer?
- Omzet- en voorbelasting voor bedrijven en handling
- Aangifte voorbelasting en aftrek voorbelasting
- Voorbeeld voor particuliere en intracommerciële transacties
- Speciale regelgeving voor het buitenland
- Bijzondere regelgeving met betrekking tot de vrijstelling van omzetbelasting
- Boeking van omzetbelasting
1. Uitleg en definitie van omzetbelasting
De belasting, die zeker niet alleen in Duitsland bestaat, wordt in de volksmond vaak een ‘verbruiksbelasting’ genoemd, wat al een goed idee geeft van het doel ervan. De staat heft deze belasting op alle soorten consumentenaankopen; slechts zeer weinig producten genieten een vrijstelling. Wanneer een commercieel persoon, bijvoorbeeld een bedrijf of een dealer, een product verkoopt, moet hij omzetbelasting bij de nettoprijs optellen. De ontvanger van de factuur betaalt dan de brutoprijs, die bestaat uit de nettoprijs en omzetbelasting/btw.
De wettelijke basis hiervoor wordt geboden door de wet op de omzetbelasting met zijn §1 UStG. In deze paragraaf staat dat alle diensten en leveringen onderworpen zijn aan omzetbelasting als de ontvanger daarvoor een vergoeding betaalt. De omzetbelastingplicht geldt dus ook voor alle in Duitsland gevestigde bedrijven, al geldt er wel een speciale regeling voor kleine bedrijven, die verderop in dit artikel nader wordt besproken. Overigens staat Duitsland niet alleen met deze belasting. Verbruiksbelastingen worden ook in andere landen geheven, maar hebben andere namen: bijvoorbeeld ‘VAT’ (belasting over de toegevoegde waarde) in de VS.
2. Bedrag en belastingtarieven
Op het moment van schrijven van dit artikel bestaan er twee belastingtarieven:
– 7 % (verlaagd belastingtarief) – 19 % (normaal belastingtarief)
Bovendien werd het belastingtarief in de tweede helft van 2020 tijdelijk verlaagd naar 16 % of 5 %. Deze verlaging was een maatregel van de federale overheid om een verlaging van de eindprijzen te bewerkstelligen, die bedoeld was om de consumptie te stimuleren in tijden van de Covid-19-pandemie. Vanaf januari 2021 gelden de bekende belastingtarieven weer.
Voor beide belastingtarieven geldt de nettoprijs als aanslaggrondslag. Is de nettoprijs bijvoorbeeld 100 euro en valt het product of de dienst onder het reguliere belastingtarief, dan moet daar 19 %, dus 19 euro, bij opgeteld worden. Bij het terugrekenen van de brutoprijs naar de nettoprijs dient er rekening mee te worden gehouden dat de brutoprijs dan overeenkomt met 119 %.
3. Welk belastingtarief geldt wanneer?
In principe geldt altijd het tarief van 19 %. Dit geldt alleen niet als goederen en diensten specifiek worden vermeld in artikel 12 UStG – het overzicht voor goederen en diensten waarvoor een verlaagd belastingtarief wordt geheven. Het verlaagde belastingtarief heeft betrekking op veel producten die de staat als essentieel beschouwt, zoals diverse voedingsmiddelen of verkopen afkomstig van veeteelt en plantenveredeling. Sommige culturele activiteiten, zoals theaterbezoeken en museumkaartjes, zijn ook onderworpen aan het belastingtarief van 7 %. Voor sommige tandheelkundige diensten is de situatie identiek. Medische behandelingen, bijvoorbeeld door een huisarts, zijn volledig vrijgesteld van belasting omdat ze niet als verbruik worden beoordeeld.
4. Omzet- en voorbelasting voor bedrijven en handling
De geïnde belasting, ongeacht of het 7 % of 19 % is, moet transparant op de factuur worden weergegeven. Artikel 14 UStG biedt hiervoor de wettelijke basis. Het BTW-nummer moet ook op de factuur staan. worden opgenomen, wat geen betekenis heeft voor particuliere consumenten, maar wel relevant is in de handel in goederen en diensten tussen twee commercieel actieve personen.
Op dit punt moet een bijzonder kenmerk worden toegelicht. Commercieel actieve mensen zijn niet specifiek onderworpen aan BTW of verbruiksbelasting, aangezien de overdracht van diensten en producten in een commerciële context niet als consumptie wordt beschouwd. In de praktijk betekent dit dat het bedrijf de BTW op de factuur moet vermelden en ook het brutobedrag wordt overgemaakt, maar dat het bedrijf de ontvangen BTW slechts tijdelijk beheert en deze op een later tijdstip – nadat het heeft betaald – moet teruggeven aan de belastingdienst. goedgekeurd. De voorbelasting werd verrekend.
5. Aangifte voorbelasting en aftrek voorbelasting
De voorbelasting heeft gevolgen voor het bedrijf dat de factuur betaalt die een ander bedrijf uitreikt. De BTW staat op de factuur, maar het te betalen bedrijf interpreteert deze slechts tijdelijk. Als onderdeel van de voorbelastingaftrek wordt het bedrag verrekend met de speciaal uitgegeven facturen en de daarop geaccumuleerde omzetbelasting. Als de ontvangen BTW de boventoon voert, wordt deze regelmatig, bijvoorbeeld maandelijks of per kwartaal, afgedragen aan de Belastingdienst en zo verrekend. Als de betaalde voorbelasting de overhand heeft, krijgt het bedrijf dat vooruitbetaald heeft, een teruggave van de belastingdienst.
Kortom, zowel de omzetbelasting als de voorbelasting zijn van weinig belang voor bedrijven als zij alleen op interne commerciële basis handelen en diensten verlenen. Voor beide partijen is de geheven belasting slechts een tijdelijke uitgave of een tijdelijke winst. Intracommerciële transacties worden daarom uitsluitend berekend op basis van nettoprijzen. De omzetbelasting of BTW wordt pas relevant bij het vaststellen van prijzen wanneer diensten en goederen aan particuliere consumenten worden verkocht, aangezien zij de belasting niet kunnen terugvorderen omdat hun aankoop opnieuw als consumptie wordt geclassificeerd.
6. Voorbeeld van particuliere en intracommerciële transacties
Het volgende voorbeeld dient ter illustratie van omzetbelasting, voorbelasting en BTW, die allemaal hetzelfde geld beschrijven.
Detailhandelaar A koopt elektronica van leverancier B voor het nettobedrag van 10.000 euro. Zoals gepland berekent leverancier B omzetbelasting van 19 %. Het brutobedrag op de factuur bedraagt 11.900 euro, wat dealer A ook overmaakt.
Dealer A verkoopt de gekochte elektronica aan particuliere consumenten, elk afzonderlijk product is onderworpen aan de BTW van 19 %. De totale netto-omzet bedraagt 20.000 euro. De dealer ontving de 19 % BTW (3.800 euro) ook van particuliere consumenten, waardoor hij in totaal 23.800 euro noteerde.
Dealer A heeft nu de mogelijkheid om omzet- en voorbelasting te verrekenen. De ontvangen btw (3.800 euro) mag hij niet behouden, maar moet hij afdragen aan de belastingdienst. Hij kan dit bedrag echter verminderen met de eerder aan de leverancier betaalde voorbelasting (1.900 euro) en hoeft dus alleen het verschil van 1.900 euro bij te betalen. De winst vloeit dus altijd uitsluitend voort uit de nettoprijzen bij aankoop en daaropvolgende wederverkoop, aangezien de detailhandelaar de ontvangen BTW niet als winst of extra marge kan beschouwen.
In dit voorbeeld betaalt de particuliere consument meer dan de zuivere nettoprijs (19 % meer) en heeft hij geen mogelijkheid om dit te compenseren of te verlagen, aangezien zijn aankoop als consumptie wordt beschouwd en de belasting juist bestaat om dit te belasten. Voor bedrijven is dit nog steeds voordelig. Als zij bijvoorbeeld kantoorapparatuur kopen, zullen zij deze 19 % goedkoper ontvangen dan particuliere consumenten, aangezien alleen bedrijven de facturering kunnen uitvoeren, terwijl particuliere consumenten de volledige brutoprijs betalen zonder achteraf te factureren.
7. Bijzondere regelgeving voor het buitenland
Voor transacties vanuit andere EU-landen geldt de regelgeving inzake intracommunautaire verwerving. Het bedrijf dat de aankoop doet, is verplicht de omzetbelasting zelfstandig vast te stellen en af te dragen. Voor transacties buiten de EU-zone is invoerbelasting van toepassing, die wordt geheven door de verantwoordelijke douaneautoriteit. De leverancier uit het buitenland brengt geen omzetbelasting in rekening, maar wordt doorberekend aan de koper. Als tegenprestatie zijn leveringen buiten de EU voor de Duitse leverancier ook vrijgesteld van BTW.
8. Bijzondere regels inzake vrijstelling van omzetbelasting
Kleine bedrijven zijn vrijgesteld van omzetbelasting. Kleine bedrijven moeten dit echter op hun factuur vermelden. Kleine bedrijven mogen het voorgaande jaar niet meer dan 22.000 euro bruto genereren en de jaren daarna waarschijnlijk niet meer dan 50.000 euro bruto. Kleine bedrijven profiteren van vereenvoudigde boekhouding, maar hebben ook geen mogelijkheid om voorbelasting af te trekken, wat een enorme, blijvende impact kan hebben. In ruil daarvoor kunnen producten en diensten worden geleverd zonder de BTW-toeslag van 19 %, wat betekent dat kleine bedrijven aantrekkelijke eindconsumentenprijzen kunnen hanteren.
Daarnaast zijn sommige beroepsgroepen volledig vrijgesteld van BTW-inning:
- Artsen
- Tandartsen – alternatieve beoefenaar – soortgelijke medische activiteiten – Leraren aan universiteiten en particuliere scholen
9. Registratie van omzetbelasting
Omzet- en voorbelastingen moeten afzonderlijk worden geregistreerd. Brutoprijzen moeten ook worden opgesplitst in nettoprijzen en hun respectieve belastingen, d.w.z. omzet- of voorbelasting. Als onderdeel van de dubbelboekhouding worden de betreffende bedragen vastgelegd op speciaal daarvoor ingerichte rekeningen binnen de boekhoudafdeling. Omzetbelasting en voorbelasting staan op aparte rekeningen. Een splitsing is ook buiten de dubbelboekhouding nodig als de EÜR-inkomensoverschotboekhouding wordt gebruikt.
Openstaande verschillen worden vervolgens regelmatig verrekend met de verantwoordelijke belastingdienst. Bij grotere verkopen vindt de betaling doorgaans maandelijks plaats, bij gematigde verkopen is betaling per kwartaal ook denkbaar. Afhankelijk of de omzet- of voorbelastingzijde de boventoon voert, compenseert de ondernemer het teveel aan omzetbelasting door afdracht aan de Belastingdienst of krijgt hij een teruggave op zijn rekening als er sprake is van teveel voorbelasting. Hiervoor wordt gebruik gemaakt van de vooraangifte omzetbelasting, die tijdig moet worden ingediend en digitaal kan worden verzonden.
