Les consommateurs privés sont probablement plus familiers avec la taxe de vente appelée « TVA », car c’est ainsi qu’elle est déclarée sur les reçus et les factures des consommateurs. En fait, il s’agit du même impôt et a le même objectif. À l’opposé, il y a aussi la taxe en amont, qui n’a aucune importance pour les consommateurs mais qui est d’autant plus importante pour les transactions purement commerciales.
Table des matières
- Explication et définition de la taxe de vente
- Montant et taux d’imposition
- Quel taux d’imposition s’applique quand ?
- Taxe de vente et taxe en amont pour les entreprises et la manutention
- Déclaration de taxe en amont et déduction de la taxe en amont
- Exemple de transactions privées et intra-commerciales
- Réglementation particulière pour l’étranger
- Règlements particuliers concernant l’exonération de la taxe de vente
- Comptabilisation de la taxe de vente
1. Explication et définition de la taxe de vente
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La taxe, qui n’existe pas seulement en Allemagne, est souvent appelée familièrement « taxe à la consommation », ce qui donne déjà une bonne idée de son objectif. L’État le prélève sur tous les types d’achats de consommation ; seuls très peu de produits bénéficient d’une exonération. Chaque fois qu’une personne commerciale, par exemple une entreprise ou un revendeur, vend un produit, elle doit ajouter la taxe de vente au prix net. Le destinataire de la facture paie alors le prix brut, qui se compose du prix net et de la taxe sur les ventes/TVA.
La base juridique pour cela est la loi sur la taxe sur les ventes avec son §1 UStG. Le paragraphe précise que tous les services et livraisons sont soumis à la taxe de vente si le destinataire paie des frais pour ceux-ci. L’obligation de taxe sur les ventes s’applique donc également à toutes les entreprises basées en Allemagne, bien qu’il existe une réglementation spéciale pour les petites entreprises, qui sera abordée plus en détail plus loin dans cet article. D’ailleurs, l’Allemagne n’est pas la seule à appliquer cette taxe. Des taxes à la consommation sont également prélevées dans d’autres pays, mais portent des noms différents : par exemple « TVA » (taxe sur la valeur ajoutée) aux États-Unis.
2. Montant et taux d’imposition
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Au moment de la rédaction de cet article, deux taux d’imposition existent :
– 7 % (taux d’imposition réduit) – 19 % (taux d’imposition régulier)
Par ailleurs, le taux d’imposition a été temporairement réduit à 16 % ou 5 % au second semestre 2020. Cette réduction était une mesure du gouvernement fédéral visant à réduire les prix finaux, dans le but de stimuler la consommation en période de pandémie de Covid-19. Les taux d’imposition bien connus devraient à nouveau s’appliquer à partir de janvier 2021.
Pour les deux taux d’imposition, le prix net est utilisé comme base d’évaluation. Par exemple, si le prix net est de 100 euros et que le produit ou le service est soumis au taux normal d’imposition, il faudra y ajouter 19 %, soit 19 euros. Lors du calcul du prix brut vers le prix net, il convient de noter que le prix brut correspond alors à 119 %.
3. Quel taux d’imposition s’applique quand ?
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En principe, le tarif de 19 % s’applique toujours. Cela ne s’applique pas uniquement si les biens et services sont spécifiquement répertoriés dans l’article 12 UStG - l’aperçu des biens et services pour lesquels un taux d’imposition réduit est perçu. Le taux d’imposition réduit couvre de nombreux produits que l’État considère comme essentiels, tels que divers aliments ou les ventes générées par l’élevage et la sélection végétale. Certaines activités culturelles, comme les visites de théâtre et les billets de musées, sont également soumises au taux de taxe de 7 %. La situation est identique pour certains services dentaires. Les traitements médicaux, par exemple ceux d’un médecin de famille, sont totalement exonérés d’impôt car ils ne sont pas assimilés à une consommation.
4. Taxe de vente et taxe en amont pour les entreprises et la manutention
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La taxe perçue, qu’elle soit de 7 % ou de 19 %, doit apparaître de manière transparente sur la facture. L’article 14 de l’UStG constitue la base juridique à cet effet. Le numéro de TVA doit également figurer sur la facture. être inclus, ce qui n’a aucune signification pour les consommateurs privés, mais est pertinent dans le commerce de biens et de services entre deux personnes commercialement actives.
Une particularité doit être expliquée à ce stade. Les personnes actives commercialement ne sont pas spécifiquement soumises à la TVA ou à la taxe à la consommation, car le transfert de services et de produits dans un contexte commercial n’est pas considéré comme une consommation. En pratique, cela signifie que l’entreprise doit enregistrer la TVA sur la facture et que le montant brut est également transféré, mais l’entreprise ne gère que temporairement la TVA perçue et doit la restituer au bureau des impôts ultérieurement - après l’avoir reçue. été approuvée. La taxe en amont a été compensée.
5. Déclaration de taxe en amont et déduction de la taxe en amont
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La taxe en amont affecte l’entreprise qui paie la facture émise par une autre entreprise. La TVA figure sur la facture, mais l’entreprise à payer ne l’interprète que temporairement. Dans le cadre de la déduction de la taxe en amont, le montant est imputé aux factures spécialement émises et aux taxes de vente qui y sont accumulées. Si la TVA perçue est prédominante, elle sera reversée au bureau des impôts régulièrement, par exemple mensuellement ou trimestriellement, et ainsi réglée. Si la taxe en amont payée est prédominante, l’entreprise qui a payé d’avance recevra un remboursement de la part de l’administration fiscale.
En bref, la taxe sur les ventes et la taxe en amont n’ont que peu d’importance pour les entreprises si elles agissent et fournissent des services uniquement sur une base commerciale interne. Pour les deux parties, l’impôt prélevé n’est qu’une dépense ou un gain temporaire. Les transactions intra-commerciales sont donc uniquement calculées en prix nets. La taxe sur les ventes ou TVA ne devient pertinente que lors de la fixation des prix lorsque les services et les biens sont commercialisés auprès des consommateurs privés, car ceux-ci ne peuvent pas récupérer la taxe car leur achat est à nouveau classé comme consommation.
6. Exemple de transactions privées et intra-commerciales
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L’exemple suivant sert à illustrer la taxe de vente, la taxe en amont et la TVA, qui décrivent toutes la même monnaie.
Le détaillant A achète des appareils électroniques au fournisseur B pour un montant net de 10 000 euros. Comme prévu, le fournisseur B facture une taxe de vente de 19 %. Le montant brut de la facture est de 11 900 euros, que le concessionnaire A transfère également.
Le revendeur A vend les appareils électroniques achetés à des consommateurs privés, chaque produit individuel est soumis à la TVA de 19 %. Le total des ventes nettes s’élève à 20 000 euros. Le concessionnaire a également perçu la TVA 19 % (3 800 euros) des consommateurs particuliers, il a donc enregistré un total de 23 800 euros.
Le concessionnaire A a désormais la possibilité de compenser les taxes de vente et les taxes sur les intrants. Il n’est pas autorisé à conserver la TVA perçue (3 800 euros), mais doit la verser au bureau des impôts. Il peut cependant réduire ce montant de la taxe en amont préalablement versée au fournisseur (1 900 euros) et n’a donc à payer que la différence de 1 900 euros. Le bénéfice provient donc toujours exclusivement des prix nets d’achat et de revente ultérieure, puisque le détaillant ne peut pas considérer la TVA perçue comme un bénéfice ou une marge supplémentaire.
Dans cet exemple, le consommateur privé paie plus que le prix net pur (19 % de plus) et n’a aucune possibilité de compenser ou de réduire ce prix, puisque son achat est considéré comme une consommation et que la taxe existe précisément pour taxer cela. Cela reste avantageux pour les entreprises. Par exemple, s’ils achètent du matériel de bureau, ils le recevront 19 % moins cher que les consommateurs privés, car seules les entreprises peuvent effectuer la facturation, tandis que les consommateurs privés paient l’intégralité du prix brut sans facturation ultérieure.
7. Réglementations particulières pour l’étranger
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Pour les transactions en provenance d’autres pays de l’UE, la réglementation sur les acquisitions intracommunautaires s’applique. L’entreprise qui effectue l’achat est tenue de déterminer et de payer la taxe de vente de manière indépendante. Pour les transactions en dehors de la zone UE, la taxe sur les ventes à l’importation, qui est perçue par l’autorité douanière compétente, s’applique. Le fournisseur étranger ne facture pas de taxe de vente, mais celle-ci est à la charge de l’acheteur. En contrepartie, les livraisons hors UE sont également exonérées de TVA pour le fournisseur allemand.
8. Réglementations particulières concernant l’exonération de la taxe de vente
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Les petites entreprises sont exonérées de la taxe de vente. Toutefois, les petites entreprises doivent l’indiquer sur leur facture. Les petites entreprises ne sont pas autorisées à générer plus de 22 000 euros bruts l’année précédente et probablement pas plus de 50 000 euros bruts les années suivantes. Les petites entreprises bénéficient d’une comptabilité simplifiée, mais elles n’ont pas non plus la possibilité de déduire la taxe en amont, ce qui peut avoir un impact massif et durable. En échange, les produits et services peuvent être fournis sans la majoration de TVA de 19 %, ce qui signifie que les petites entreprises peuvent fixer des prix attractifs pour le consommateur final.
Par ailleurs, certains groupes professionnels sont totalement exonérés de la perception de la TVA :
- Médecins
- Dentistes – praticien alternatif – activités médicales similaires – Enseignants des universités et écoles privées
9. Enregistrement de la taxe de vente
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Les taxes de vente et les taxes en amont doivent être enregistrées séparément. Les prix bruts doivent également être divisés en prix nets et en leurs taxes respectives, c’est-à-dire la taxe de vente ou la taxe en amont. Dans le cadre de la comptabilité en partie double, les montants respectifs sont enregistrés dans des comptes spécialement établis au sein du service comptable. La taxe de vente et la taxe en amont sont dans des comptes séparés. En dehors de la comptabilité en partie double, une répartition est également nécessaire si la comptabilité des excédents de revenus de l’EÜR est utilisée.
Les différences restantes sont ensuite régulièrement réglées avec l’administration fiscale compétente. Pour les ventes plus importantes, le paiement est généralement effectué mensuellement ; pour les ventes modérées, un paiement trimestriel est également envisageable. Selon que la taxe sur les ventes ou la taxe en amont prédomine, l’entrepreneur compense l’excédent de taxe sur les ventes en payant l’administration fiscale ou reçoit un remboursement sur son compte en cas d’excédent de taxe en amont. La déclaration anticipée de taxe de vente est utilisée à cet effet et doit être déposée à temps et peut être transmise sous forme numérique.
